在廠房和土地買賣過程中，交易雙方或者在中介籌劃下，往往采取股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式以規(guī)避繳納土地增值稅。因土地增值稅采用超率累進(jìn)稅率，最高檔達(dá)增值額的60%，稅負(fù)較高。

以股權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式轉(zhuǎn)讓廠房和土地，是否需要繳納土地增值稅，在理論和實(shí)務(wù)層面爭(zhēng)議較大。否定要繳納的意見為，廠房和土地的使用（單位）未改變，股東發(fā)生的變化，不符合增收土地增值稅的法律規(guī)定。認(rèn)為要交的一方意見為，根據(jù)實(shí)質(zhì)課稅原則，買賣雙方雖然通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式變更了公司股東，但實(shí)際目的是為了買賣廠房和土地，應(yīng)繳納土地增值稅。有許多地方稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式逃避繳納土地增值稅進(jìn)行行政處罰的案例，節(jié)選一二供大家參考：

國(guó)家稅務(wù)總局福州市稅務(wù)局第二稽查局

稅務(wù)行政處罰決定書

榕稅二稽罰〔2022〕5號(hào)

福建世紀(jì)電纜有限公司：（納稅人識(shí)別號(hào)：9135XXXXXXX64L）

經(jīng)我局對(duì)你公司（注冊(cè)地址：福州市連江縣經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)敖江園區(qū)）轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)涉稅問題開展檢查你公司存在違法事實(shí)及處罰決定如下：

一、違法事實(shí)及證據(jù)

（一）涉案資產(chǎn)的交易過程

2018年4月19日你公司與福建鼎宸建設(shè)集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱“鼎宸建設(shè)集團(tuán)”）簽訂《資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同》，合同標(biāo)的座落在連江縣經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)敖江園區(qū)1幢、2幢、科技研發(fā)樓、車間、車間四[閩（2017）連江縣不動(dòng)產(chǎn)權(quán)第0025436號(hào)，不動(dòng)產(chǎn)單元號(hào)：350122-019005-GB00007-F00010001]（以下簡(jiǎn)稱“不動(dòng)產(chǎn)”），合同書立資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓全部?jī)r(jià)款為125296000元（含稅價(jià)）。

2018年4月10日你公司股東會(huì)決議，同意設(shè)立全資子公司“福建世紀(jì)鼎宸電纜有限公司”（以下簡(jiǎn)稱“鼎宸電纜公司”）。2018年5月8日鼎宸建設(shè)集團(tuán)給你公司出具指示函，要求將2018年4月19日簽訂的《資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同》的被轉(zhuǎn)讓方變更為福建中深建設(shè)發(fā)展有限公司（以下簡(jiǎn)稱“中深建設(shè)公司”）。2018年5月9日你公司與中深建設(shè)公司簽訂《福建世紀(jì)鼎宸電纜有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，以3000萬元人民幣將你公司持有的鼎宸電纜公司100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給中深建設(shè)公司。

2018年5月11日你公司與鼎宸電纜公司簽訂《不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同》，將不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給鼎宸電纜公司，合同金額67923809.52元。

你公司在連江縣市場(chǎng)監(jiān)督管理局辦理轉(zhuǎn)讓鼎宸電纜公司股權(quán)給中深建設(shè)公司的時(shí)點(diǎn)為2018年5月9日，在連江縣不動(dòng)產(chǎn)登記交易中心將不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給鼎宸電纜公司時(shí)點(diǎn)為2018年5月11日。

上述事實(shí)由以下證據(jù)證實(shí)：1.福建世紀(jì)電纜有限公司與福建鼎宸建設(shè)集團(tuán)有限公司簽訂的《資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同》；2.福建世紀(jì)電纜有限公司股東會(huì)決議；3.福建鼎宸建設(shè)集團(tuán)有限公司給福建世紀(jì)電纜有限公司指示函；4.福建世紀(jì)電纜有限公司與福建中深建設(shè)發(fā)展有限公司簽訂《福建世紀(jì)鼎宸電纜有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》;5.福建世紀(jì)電纜有限公司與鼎宸電纜公司簽訂《不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同》;6.連江縣市場(chǎng)監(jiān)督管理局資料；7.連江縣不動(dòng)產(chǎn)登記交易中心資料；8.相關(guān)人員詢問筆錄情況等。

（二)涉案不動(dòng)產(chǎn)的交易金額

根據(jù)2018年4月19日鼎宸建設(shè)集團(tuán)與你公司簽訂的《資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同》，合同書立資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓全部?jī)r(jià)款為125296000元（含稅價(jià)）。根據(jù)雙方指定收付款人銀行賬戶交易情況、交易過程中雙方簽訂的《對(duì)賬單》、委托授權(quán)書情況、相關(guān)人員調(diào)查情況，你公司、鼎宸電纜公司等五方簽訂《資產(chǎn)交易確認(rèn)書》、以及2019年2月28日你公司、鼎宸建設(shè)集團(tuán)蓋章確認(rèn)《對(duì)賬單》，確認(rèn)2018年4月12日至2019年2月20日共計(jì)20筆轉(zhuǎn)賬共計(jì)金額125296000元，付款人為鼎宸建設(shè)集團(tuán)指定的付款人員，收款人為你公司指定的收款人員，上述往來款均是雙方對(duì)《資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同》的履行。

上述事實(shí)由以下證據(jù)證實(shí)：1.福建世紀(jì)電纜有限公司與福建鼎宸建設(shè)集團(tuán)有限公司簽訂的《資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同》《對(duì)賬單》；2.銀行賬戶查詢明細(xì)；3.福建世紀(jì)電纜有限公司、福建鼎宸建設(shè)集團(tuán)有限公司蓋章確認(rèn)《對(duì)賬單》；4.福建世紀(jì)電纜有限公司向福建鼎宸建設(shè)集團(tuán)有限公司發(fā)出《授權(quán)委托書》《指示函》；5.福建世紀(jì)電纜有限公司、福建世紀(jì)鼎宸電纜有限公司等五方簽訂《資產(chǎn)交易確認(rèn)書》；6.連江縣稅務(wù)局提供申報(bào)資料；7.相關(guān)人員筆錄情況等。

你公司與鼎宸建設(shè)集團(tuán)的一系列交易行為，實(shí)質(zhì)是房產(chǎn)土地轉(zhuǎn)讓行為。雙方交易的涉及金額是交易價(jià)款125296000元，而非你公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的67923809.52元。你公司應(yīng)以實(shí)際取得轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)收入125296000元（含稅）為計(jì)稅依據(jù)，申報(bào)繳納相關(guān)稅費(fèi)，你公司少繳稅款情況如下：增值稅2570285.55元、城市維護(hù)建設(shè)稅128514.29元、土地增值稅17680207.39元、印花稅62648元，你公司少繳稅款合計(jì)20441655.23元。

二、處罰決定

經(jīng)我局稅收違法案件集體審理委員會(huì)及國(guó)家稅務(wù)總局福州市稅務(wù)局重大案件審理委員會(huì)審理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，對(duì)你公司處以偷稅金額合計(jì)20441655.23元百分之五十的罰款10220827.62元。

限你公司自本決定書送達(dá)之日起15日內(nèi)到國(guó)家稅務(wù)總局連江縣稅務(wù)局繳納入庫，并及時(shí)將繳款憑證復(fù)印一份報(bào)我局備案。到期不繳納罰款，我局可依照《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第七十二條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定，每日按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款。

如對(duì)本決定不服，可以自收到本決定書之日起六十日內(nèi)依法向國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議，或者自收到本決定書之日起六個(gè)月內(nèi)依法向人民法院起訴。如對(duì)處罰決定逾期不申請(qǐng)復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，我局有權(quán)采取《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

國(guó)家稅務(wù)總局福州市稅務(wù)局第二稽查局

2022年4月29日

 

國(guó)家稅務(wù)總局曾就土地增值稅的問題對(duì)3個(gè)案例分別作出了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2000〕687號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅相關(guān)政策問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2009〕387號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于天津泰達(dá)恒生轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)土地增值稅征繳問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2011〕415號(hào)）3個(gè)批復(fù)，總結(jié)批復(fù)的意見，如果以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物，股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額又與房地產(chǎn)的評(píng)估值等同，則轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定征稅。實(shí)踐中，穿透征稅也被應(yīng)用于增值稅的征收。

因此，買賣雙方務(wù)必清楚廠房買賣的相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。